財稅〔2016〕36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
二、稅額計算
由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關(guān)政策（三）銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費(fèi)用外，仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額。
旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%
舉例：浙江旅游服務(wù)經(jīng)營企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內(nèi)若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門票費(fèi)60820元、游客人身意外險保費(fèi)21850元、購物費(fèi)37040元，均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費(fèi)等增值稅專用發(fā)/票進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
分析：銷售額可扣除費(fèi)用不含游客人身意外險保費(fèi)、購物費(fèi)，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620＝109180元。
假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、會計核算
小規(guī)模納稅人差額征稅會計核算
財會〔2012〕13號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
接上例，假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應(yīng)按3%進(jìn)行價稅分離：
1 借：銀行存款1091800
貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅31800
2 借：主營業(yè)務(wù)成本424000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12720
貸：銀行存款436720
3 借：主營業(yè)務(wù)成本530000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15900
貸：銀行存款545900
二、稅額計算
由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關(guān)政策（三）銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費(fèi)用外，仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額。
旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%
舉例：浙江旅游服務(wù)經(jīng)營企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內(nèi)若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門票費(fèi)60820元、游客人身意外險保費(fèi)21850元、購物費(fèi)37040元，均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費(fèi)等增值稅專用發(fā)/票進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
分析：銷售額可扣除費(fèi)用不含游客人身意外險保費(fèi)、購物費(fèi)，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620＝109180元。
假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、會計核算
小規(guī)模納稅人差額征稅會計核算
財會〔2012〕13號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
接上例，假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應(yīng)按3%進(jìn)行價稅分離：
1 借：銀行存款1091800
貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅31800
2 借：主營業(yè)務(wù)成本424000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12720
貸：銀行存款436720
3 借：主營業(yè)務(wù)成本530000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15900
貸：銀行存款545900
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